不久前，财政部和国家税务总局联合下发了《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）文件，很多税务专家都对该文进行了解读，最近，有老师咨询从小规模纳税人购进农产品并取得增值税专用发票。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
 
案例概况
 
     吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，200吨用于香肠加工。问吉祥公司购进的猪肉如何进行会计处理和增值税税务处理？
 
税务分析
 
       一、政策依据
 
     《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）。
     《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）。
     《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）。
 
        二、税务分析
 
       根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率后，纳税人销售或者进口农产品适用税率为11%。
 
       小规模纳税人销售农产品，并向税务机关申请代开增值税专用发票，应按3%的征收率缴纳增值税。
 
        三、案例解析
 
        根据本案的资料：吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，200吨用于香肠加工。
 
       1.购进
 
       会计处理：
 
       借：原材料                    1982.91万元
              应交税费-应交增值税（进项税额）—11%     237.09万元
              贷：银行存款                             2220万元
 
       税务处理：简并增值税税率后，纳税人购进农产品时，应按11%的税率进行价税分离。
 
       根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。
 
        因此，本案从小规模纳税人处购进且取得增值税专用发票，符合财税〔2017〕37号文规定，吉祥公司购进农产品进项税额=1000*2.22/(1+3%)*11%=237.09（万元）。
 
       2.领用
 
       会计处理：
 
       借：生产成本—火腿肠              1554.60万元
              应交税费—应交增值税—进项税额—加计扣除           31.73万元
              生产成本—香肠                      396.58万元
              贷：原材料                             1982.91万元
 
        税务处理：
 
        香肠应结转生产成本= 1982.91*200/1000=396.58（万元）。
 
        生产火腿肠加计扣除进项税额的确定：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）及其解读规定：
 
        加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）=1982.91*800/1000*11%/11%*(13%-11%)=31.73（万元）。
 
        火腿肠的生产成本=1982.91-396.58-31.73=1554.60（万元）。
 
         3.增值税纳税申报表填写：
 
         假定不考虑其他情况下，《增值税纳税申报表附列资料（二）》填报如下图所示。
 

 
        注意：按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）规定，从小规模纳税人取得增值税专用发票且能分开核算的，才能享受加计扣除。一旦享受加计扣除的，就不能将从小规模纳税人处取得的增值税专用发票再填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1-3栏。
 
       换句话说，吉祥公司外购的分割猪肉，并取得增值税专用发票，从一般纳税人和小规模纳税人购进的需要分开核算，才能享受加计扣除；否则，从小规模纳税人购进的农产品并取得3%的增值税专用发票，只能按3%扣除。切记切记！
 
       思考：根据前文所述，吉祥公司购进的分割猪肉其中800吨用于生产火腿肠应抵扣进项税额=237.09+31.73=268.62（万元）。根据《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定“营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变”，则应抵扣进项税额=2155.34*13%=280.19（万元），与实际抵扣268.62万元相比，少抵扣的进项税额=280.19-268.62=11.57（万元），为什么呢？